美国参议院这两天格外热闹，吵嚷不停。
他们在讨论《基础设施投资和就业法案》，该法案打算对加密货币领域征收280亿美元税。
首先遭殃的，就是矿工和钱包商。
加密货币业内的抗议声异常凶猛，FTX、Coinbase的CEO纷纷站出来发声，认为这会阻碍美国的金融创新。
为什么美国加密货币社区的反映那么激烈？
参议员们争来争去到底在争什么？
美国的这一新基建法案如果落地，到底会对加密货币行业带来哪些影响？
本文将会为你厘清这些问题，当然本文的重点是详解美国的加密货币税，相信读完这篇文章，你会对美国的加密货币税有更全面和深刻的理解。
「 参议院风波：税收成焦点 」
看懂这场风波，关键是看懂他们在争什么，为什么大家的意见都这么大。
首先，这个法案是拜登政府提出来的，全名“基础设施投资和就业法案”（Infrastructure Investment and Jobs Act），目的就是通过向富人征税，满足未来美国庞大的基建资金需求，从而使美国的公路、交通、宽带网络现代化。
加密货币投资回报丰厚，自然成为征税目标。
据福布斯报道，白宫计划要花1万亿美元，所以会在未来十年向加密社区征收280亿美元税收。那么，谁需要交这笔钱呢？就是各派别争论的核心——“经纪人”（broker）。
大家都同意，应该只有经纪人有纳税义务。那么问题来了：谁是经纪人？挖矿的算吗？写代码的算吗？做钱包的算吗？做DEX的算吗？
与其说是担心收不收税，不如说是担心将来到底会对加密货币投资者带来多大负担。美国开国元勋本杰明·富兰克林曾说过：“世界上唯有死亡和税收不可避免！”
法案原文只说了经纪人，模糊不清，需要修正。于是，针对经纪人的范围，参议院分成了两大派：
一派是Warner-Sinema-Portman修改意见，由Mark Warner、Krysten Sinema和Rob Portman提出，代表财政部，主张不对从事工作量证明和权益证明验证的矿工提出报税要求，但是软件开发者和DeFi平台需要报税。
另一派是Wyden-Toomey-Lummis修改意见，由Pat Toomey、Cynthia Lummis和Ron Wyden提出，和Warner版的区别是，认为软件开发者、硬件制造商和矿工都需要豁免。
所以，这两派其实都是在为加密社区发声，只不过Wyden版本豁免范围更广，对技术开发者更为友好。
由于8月10日就是对法案本身进行投票的最后时刻，为了尽快讨论加密货币之外的其它内容，最后参议院在8月8日以68票对29票的压倒性优势投票通过了Warner-Sinema-Portman版本修改意见。
另一派自然不甘心，Lummis就表示，“我理解同事们的立场。但如果不改变法案条文，人们会很伤心。明天我还会继续加油，争取说服他们，尤其是Schumer，我们的这个版本其实值得再投一次。”
而曾为拜登竞选总统捐款520万美元的FTX创始人Sam Bankman-Fried 认为，如果这项法案通过，许多与加密相关的实体不得不离开美国，甚至会被迫“关门”。
不过，由于两派有核心共同利益，因此他们在8月9日达成了妥协，提交了民主党、共和党和财政部共同支持的一份修改意见。
参议员Toomey在8月9日的新闻发布会上说：“我们没有提过于激进的内容。这次妥协澄清了：经纪人，指的只是实施购买、销售或兑换数字资产行为的法人。”
换句话说，负责验证交易的矿工，没有提供其他服务；销售硬软件钱包的，也只是生成私钥交给用户，他们不用交税了。
这次妥协，也得到了财政部长耶伦的支持，“这些进程很有意义，有助于打击加密货币市场的逃税行为。”
但是，会场上发生了戏剧性的一幕：
87岁的参议员Richard Shelby突然提出要增加500亿美元军费开支。当然，这个提议被否决了。于是，Shelby非常生气，表示今后其他人的所有提议，他都会投反对票。
于是，加密社区最后的妥协和游说，也宣告失败。
Lookonchain：某地址解质押 246 万枚 SUSHI，亏损约 1850 万美元:金色财经报道，据 Lookonchain 监测，推特用户 /img/202281355843/0.jpg">
美国短期资本利得税率，按单身、已婚和户主分为三列，表中的数字是税级关口。来源：Cryptotrader.Tax税务公司
值得一提的是，有些投资者可能不太理解什么是累进税率。
举个例子：通过短线投资，你获得了25000美元的净收益，也就是税收公式里的“资本利得（损失）”。假设你只适用单身青年这一列税率。查表可知，2.5万美元的利得对应12%的累进税率。
这并不是说直接用12%去乘以2.5万美元；而是说，从第0美元开始，到第一级的9875美元关口，这9875美元全部适用第一级税率10%；从第9876美元开始，到利得最高值2.5万美元，全部适用第二级税率12%。所以，如图所示，应交税 = 10%*9875 + 12% *（25000-9875）=2802.5美元。
累进税率计算方法。来源：Cryptotrader.Tax税务公司
长期税率：持有超过一年
相应地，持币时间超过12个月，就算是“长期资本利得”了。政府为了鼓励人们长期持有资产、而不是短期投机套利，就在税收上推出了优惠政策。
美国长期资本利得税率，按单身、已婚和户主分为三列。表中 的数字是税级关口。来源：Cryptotrader.Tax税务公司
?这个力度是很大的：即使你属于最高税级，长期的资本利得税也仅为20%，短期的就要交37%。
这就带来了节税的思路。第一，既然是以公式右侧的资本利得（损失）为基础收税，那就尽量降低利得金额，甚至是有意制造损失，谁让“损失”不用交税呢？这就叫税收损失收割（tax loss harvesting）。
表面上是亏了，实际上是降低了税收成本，总体上的投资收益还是很可观的。国内的加密货币投资者习惯了看交易所给出的、不带税收的收益公式，可能还不太容易理解。
举个例子：两个美国人——山姆和雷切尔是好朋友，相约在某年某月某日比特币市价3000美元时，各买入0.25个比特币。山姆信比特币和去中心化理念，一直HODL不动；雷切尔是个聪明的女孩子，知道税收损失收割的策略，所以在比特币跌到2000美元的时候，先把0.25个比特币全部卖出去了，然后又用收到的2000美元以同样价格买回来了0.25个比特币。
这就很有意思了：两个人都不用为持有比特币交税，但雷切尔给自己争取了1000美元的资本损失，这1000美元可以在最后汇总不同币种收益的时候起关键作用。
假如两个人都通过卖以太坊挣了10000美元，山姆因为没有“损失”，需要为短线操作交9875*10%+(10000-9875)*12%=1002.5美元的税，而雷切尔已经锁定了最低税级，只用为9000美元利得交税，即9000*10%=900美元。节下来的税，可以用来买更多的币。
即使没有其他币，只是在后来卖出了比特币，雷切尔也能因为自卖自买的迷之操作提高自己的税后投资收益。
第二种策略，就是长期资本利得，把短期利率转为长期利率。在出售资产前，投资者需要仔细检查投资组合，确定哪些适合长期持有，哪些适合现在卖出去。这就需要有一定的策略了。
CryptoPunks NFT #2924以3300 ETH价格成交，创历史第四高交易记录:金色财经报道，CryptoPunks NFT #2924已经以3300 ETH（约合450万美元）的价格成交，这是近期最大的单笔NFT交易，在该系列历史交易额中位列第四名。现阶段尚不清楚CryptoPunk #2924的买家信息，该NFT最后一次售出是在 2020 年 11 月，售价为 150 ETH，当时仅为 71,400 美元。另据Crytoslam数据显示，当前CryptoPunks系列总交易额达到2,380,509,533美元，交易总量为22,232笔。[2022/9/29 22:38:52]
有些专业的加密税收软件可以自动评估，从而帮用户获取最高税后利润，长期可节省上万美元。
总之，美国投资者的交易策略，和中国很不一样。
「 IRS：我知道你的一切秘密 」
美国的税收政策，在很大程度上已经改写了游戏规则——不管是中心化还是去中心化金融，都要老老实实交代自己干了啥，都要把数据交给中心化的税务机关和税务、会计公司。
IRS有很多办法知道你在投资加密货币，而且看得出哪些收入没有报税。最有力的就是1099报告系统。
主流交易所如Coinbase、Gemini、Kraken会把某些类型的交易活动报告给IRS，体现在1099-K等表格中。
1099系列表格的目的就是了解纳税人的“非雇佣性收入”。 年底，纳税人和IRS各有一份1099系列表格的副本。 如果交易所把1099表格交上去了，但IRS发现你没有在报税时提到加密货币收入，你的交易所账户就会被暂停，并收到一封自动发出的CP2000邮件，警告你还有应税收入没有申报，请尽快履行纳税义务。
除了1099系列表格，IRS还会携手专业的区块链分析公司，如Chainalysis，直接查链上交易记录。
所以，查逃税和，IRS还是很有办法的。
IRS的首席刑事调查官在某次会议上披露了他们是如何借力数据科学进行加密税收调查的。来源：Cointracker税务公司
当然，IRS权力太大了，必然引发争议。参议员Wyden之所以坚持不懈既要改法案原文，又不同意另一派的文本，就是因为如果对钱包服务商和矿工也要求报税的话，所有用户就毫无隐私可言，整个去中心化的金融科技就直接变成空谈。
所以，8月9日，他还在推特上期待妥协通过：
“我并不认为现有的对加密货币条款的修改意见真的有那么好，足以保护隐私安全。但显然，通过的版本也比原来的法案好多了。多数党领袖Chuck Schumer已经说了，他不会阻止全体一致的动议。”
虽然报税和交税是分开的，但如果你故意不申报，就会被IRS认定为税务欺诈。
惩罚措施包括对你提起刑事诉讼、监禁五年、罚款最高25万美元等。
近两年来，IRS打击加密税收非法行为的力度很大。IRS已经送出了几万份警告函给Coinbase用户，告诉他们已涉嫌“不正确”报税。IRS还更新了美国所得税表格1040，其中包含一个所有美国纳税人都必须回答的问题，如果不正确回答，将涉嫌犯伪证罪：
“在2021年期间，你有没有收到、卖出、交换，或以其他方式处置某种虚拟货币，获得利得？”
2021年的1040样表和2020年相比，红框内文字略有差异，以前是“收到、卖出、发送、交换，或获得任何加密货币的利得”，现在更聚焦应税收入。来源：Today UK News
这种严格审查加密资产的举措透露出，有可能将来相关审计和刑事诉讼数量会持续上升，因为加密货币越来越融入主流，监管会更严。
可能你和周围很多人一样，有时候会“忘记”加密货币相关收入是要上税的。 这时候也别紧张。只需要填一张1040X修正表格就可以了。主动诚实交代，总比到时候让IRS找上门好。
雅达利推出Web3生态计划Atari X，并将发行新Token:5月25日消息，知名游戏公司在其社交网站宣布推出 Web3 生态计划 Atari X，并引入新的合作伙伴 NiftyLabs。公告表示，该计划将推动一个雅达利的 Web3 区块链生态系统，该生态系统将游戏、公用事业和社区交织在一起。
此外，雅达利还将基于该生态系统发行新 Token，并定义新品牌 Token 的效用、治理和 Token 经济学。NiftyLabs 将主要负责该 Token 项目开发。[2022/5/25 3:39:37]
90%的投资者都是通过购买、出售的方式参与的，这类加密收入算作“资本利得”，对应前三种应税事件。
如果是第四种应税事件，就是“获得”加密货币，例如收到工资、挖矿、质押或获得贷款利息，这类收入就算做“普通收入”（ordinary income），有单独的报税要求，当然也是目前争议最大的。
a. 资本利得税
首先，实现的资本利得或损失要填在8949表格里。这张表用来申报加密资产的销售、处置情况。股票、债券等传统资产也需要填在这张表里。
填的时候，纳税人需要列举所有交易、出售、处置加密货币的情况，包括获得日期、交易日期、公允市场价值、成本基础、资本收益（损失）。 最后，计算总收入和净收益，在表格最下方填好。
IRS的表格收集了纳税人的全部交易细节。图为表格8949，适用于前三类应税事件。来源：Cryptotrader.Tax税务公司
b. 普通收入税
如果是炒币，只需要填上面的8949表格。如果是“获得”加密货币， 需要根据情况填1040系列中不同的表。
附表C - 如果你以商业实体的名义获得加密货币，例如获得劳务报酬或挖矿，将视为自由职业收入，需要填附表C。
附表B - 如果在借贷平台获得了存贷款利息，就需要填附表B。
附表1 - 如果你获得的币来自空投、硬分叉、工资等渠道，就需要填附表1，将其报为“其他类型收入”。
当然，对于不同的投资人，IRS需要收几张表，还是得具体情况具体分析。目前IRS仅支持部分表格在线填写，大部分还需要纳税人手动填写并邮寄过去。
「 被粉碎的去中心化梦想 」
官方公告表示，通过报税工具API，币安用户可以生成只读的用户交易历史、资本收益及损失记录，并发送至第三方报税工具；还可以实时查看本地税务要求。
这就带来了一个新问题：技术这么发达，为什么IRS就不能直接找交易所要数据，自动导入呢？为什么还要投资者自己去填表交税呢？
还记得计算应税利得的公式吗？不管用哪种方法算，前提是有完整的交易记录，可以支撑我们去算出每次“处置”加密货币资产时的成本基础、公允市场价值和资本利得（损失）。没有完整的交易记录，这些都无从谈起。
但是，追踪所有交易所、钱包和协议的交易情况及资本变动是很复杂的任务。
币安、Coinbase等交易所都很难直接提供准确的用户税务报告，这不是它们刻意逃避，而是由于加密货币有可转移性。
用户转入转出加密货币非常频繁，所以交易所无法知道你最初是在什么时间、什么地点，通过什么方式，以多高成本基础获得的加密货币。它们只能追踪资产进入交易所之后的去向。
一旦你把币转进或转出交易所，它们就无法准确给出公允市场价值和成本基础这两个变量的值，而这些都是报税的时候必需的。
下图来自Coinbase，它们自己也承认，生成的用户税务报告在很多情况下都不会特别精准，比如：
用户有在其他交易所买卖加密货币；
从一个非Coinbase的钱包里发送或接收加密货币；
从包括Coinbase Pro在内的其他交易所发送或接收加密货币；
保存数字资产到外部存储设备中；
参加ICO；
曾经用过先进先出法之外的加密货币资本利得（损失）计算方法。
这就意味着至少三分之二的Coinbase用户，也就是几百万人的税务报告都不准确。
Coinbase承认计算的资本利得并不一定准确，来源：Coinbase官网
解决这一问题的关键就是要整合所有数据，包括买入、卖出、空投、分叉、铸币、互换、获赠等，把它们放到同一个地方，这样才能建立“完整”的交易历史记录。这样算出来的公允市场价值、成本基础和资本利得（损失）才是可靠的。
要这么做，用户有两种选择：一种是手工整理每次的交易记录，复制粘贴交易所和钱包数据；二是自动化这一过程，把工作交给加密税收软件。
这其实就催生了一个新的产业——第三方报税工具。
显然，IRS的报税机制，就决定了无论多么去中心化的梦想，都会在税务部门面前被粉碎。
这类软件一般都可以通过用户的API授权，直接读取头部交易所、钱包、区块链和DeFi协议的数据，从而生成基于多平台交易历史记录的税务报告。
加密税务平台的操作大体相似：
a. 在添加数据源时，选择近几年自己用过的所有交易所、钱包和相关平台。
b. 上传交易记录。通过交易所API授权，或者上传本地CSV数据，都可以获取到自己的交易所账户信息。但是连接的时间会比较长，币安最新推出的税务API也需要半小时以上才能完成数据对接。
c. 再点下鼠标，就生成税务报告了。
需要说明的是，这些API仅帮你完成了报税的第一步。有了报告，还需要联系税务专家，或者用TurboTax、TaxAct之类的报税软件辅助完成填表。填完纸质表，再邮寄给IRS。
当然，报税和交税的分离，是美国国情下的特殊体制。交税就很简单了，可以用借记卡、信用卡、手机交税软件、线下柜台办理等不同手段。
回到文章开头大家关心的问题：NFT、DeFi、空投等，现在要交税吗？
答：最好交，但也不一定必须交。因为美国国会现在还在争论，IRS也没办法一次兼顾这么多业态。
注：下文会提到“确认”（recognize）收入和“实现”（realize）收入两个词，概念不同。在美国税法中，确认收入就是确认“获得”了一笔财富，对应应税事件的第四类。如果没有卖出资产，“确认”的收入只算是成本基础，不算是公允市场价值或资本利得。
a. 挖矿
这部分是目前参议院争议的焦点，未来不排除进一步修改的可能。目前IRS采用的策略是：1.对业余挖矿和专职挖矿区别处理；2.既收个人所得税，又收资本利得税。
如果是专业挖矿，就需要填1040系列的附表C，登记为商业实体。即使只有一个人，也算是“自由职业”，需要填表。
如果是业余挖矿，需要填1040系列的附表1，在第21行将挖矿收益申请为“其他收入”。挖矿中的成本，例如电费、矿机费，要登记在同一系列的附表A上。
理论上讲，矿工需要付双重税。举个例子：查理在8月1日挖了一枚比特币，当时价格40000美元；后来以42000美元的价格卖出，就实现了2000美元利得，这部分应收资本利得税；但也有人主张还要对最初的40000美元征收普通收入税。
挖矿毕竟不同于交易，因此目前还有很多灰色空间，矿工的税收办法在将来也势必成为美国国会、行政机构和业内人士的讨论焦点。
b. NFT
从税务角度来看，NFT和加密货币一样，属于财产。因此，如果买了NFT，不久之后又卖出去，产生了资本增益或损失，也应该在IRS的8949表格中申明。
c. 空投
IRS在2019年第24号修订文件中专门讨论了空投和硬分叉问题。就空投而言，由于获得了新币，因此从计入纳税人钱包的那一刻起，就算是“获得”了这些币，但只算成本基础。也就是说，如果不卖空投的币，就不用交税。
乔治在2020年9月收到了Uniswap空投的400个UNI代币。当时UNI的价格是每个3.5美元，所以获得这些代币的时候，就相当于收到了1400美元。这1400美元就是他的成本基础。
如果两个月后，乔治卖掉这400个UNI并获得了2000美元，就变成了应税事件，实现了600美元的资本利得。
d. 硬分叉
发生硬分叉的时候，如果你通过兑换获得了新的分叉币，就要计入新的成本基础。如果没有收到新的币，就不用管。
梅根在2017年7月持有2.5个比特币，在BCH硬分叉后收到了2.5个BCH。这时候需要确认收入，以当时的公允市场价值（每个500美元）算，就确认了1250美元收入。这1250美元就是BCH的成本基础。如果卖出去了，就要交税。
e. 贷款利息
米切尔靠贷出加密货币获利。9月份，通过出借ETH，他挣了0.2 ETH的利息。假设当时0.2 ETH值120美元，那他就算是确认了120美元的普通收入。
f. 保证金交易
BitMEX之类的交易所极大推广了保证金交易。IRS并没有对保证金交易征税提出明确的指导文件，只能大致推测如下：
保证金交易就是从交易所融资交易，一段时候后还本付息。保险起见，税务公司建议将拆借来的资金视为自己的投资，然后根据保证金交易的收益或损失报资本利得税。
g. 赠送加密货币
赠送不用交税，但有额度。每个朋友或家人收到的加密货币价值在1.5万美元内，就不用交税。这也是一种节税的方法。
h. 捐赠加密货币
捐赠加密货币不用交税，只要受捐者是美国注册慈善机构就可以。捐赠金额超过500美元，就必须填写8283表格。捐出去的币可以减多少税，取决于你持有资产的时长。持有超过1年，就可以对应减少应税年总收入（AIG），但最高也只能减少30%。持有不足1年，可以减少最多50%的应税年总收入。
总之，由于加密货币的生态远比股票、债券市场丰富，涉及了分叉、挖矿、钱包等全新技术，传统资产税收方法是否适用，甚至该不该交税，就自然成为各方博弈的焦点。
「 何必悲观？ 」
但是理性地看，这个法案的影响不会特别大。
首先，基建法案不一定能在参议院通过；其次，即使通过，最坏的情况也是保留原文，模糊的“经纪人”界定完全可以在将来继续澄清；再次，按美国制度，参议院通过后，还需众议院审议，而两院文本不一致的时候必须要专门的委员会再审议，最后才能交总统签字生效；最后，总统本身也有否决权。
这次讨论，激活了整体生态各方的热情，让大家都以积极心态对待这一新生事物。至少通过这次美国参议院的争议，众多KOL已经亮相发声，体现了去中心化社区的团结一致精神。民主党、共和党和财政部等有关人员，包括财政部长耶伦在内，能够很难得地达成共识，就已经是件好事了。
尽管对“经纪人”的定义分歧很大，但这种辩论是利大于弊的。通过各方会谈，我们能更清晰地认识到加密生态中技术方、交易方各自的角色和作用，从而把技术和金融创新推向新的高度。
对加密交易征税，本身就已在某种程度上宣布了这种技术和资产的合法性。厘清细节，更有利于这个圈子走向主流。技术本身也在发展时，政策一定会有宽限和延后，不用特别悲观。
总而言之，这个基建法案本身是否通过，已经不是最重要的了。美国IRS和各国的税务监管框架会越来越成熟，从而使得行业朝更理性的方向前进。
参考资料：
1. U.S. Senators Forge Crypto Tax Reporting Rules Over The Weekend
https://www.forbes.com/sites/jasonbrett/2021/08/08/us-senators-forge-crypto-tax-reporting-rules-over-the-weekend/?sh=26b6896e39b0
2. Lone Senator Rejects Crypto Provision in Infrastructure Bill
https://www.coindesk.com/senate-compromise-infrastructure-bill
3. The Ultimate Crypto Tax Guide (2021)
https://cryptotrader.tax/blog/the-traders-guide-to-cryptocurrency-taxes
4. Cryptocurrency & Bitcoin Tax Guide (2021 Edition)
https://www.cointracker.io/blog/crypto-tax-guide
5. 拜登政府强推 “粉碎加密货币生态系统”的新税收计划，SBF等发声反对
https://shenliancaijing.com/a/123990
6. 美国八屋会计事务所《如何准备虚拟货币报税》
https://8hut.com/581
7. Crypto Tax Loss Harvesting: A Complete Guide
https://taxbit.com/blog/cryptocurrency-trading-tax-loss-harvesting-guide#is-tax-loss-harvesting-worth-it
8. 中华人民共和国国家税务总局《中国居民赴美国投资税收指南》
http://new.citri.org.cn/practice/know/202105/P020210518576100112688.pdf
9. 中国人大网《美国国会》
http://www.npc.gov.cn/zgrdw/npc/zt/qt/xzdbtcf/2011-06/13/content_2054549.htm
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