4月17日，新加坡税务局（IRAS）发布最新《关于数字货币的所得税课税指南》（下称《指南》）。关于初始代币发行（1CO）税务处理，《指南》指出，代币的发行方通常使用1CO来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从 ICO中获得的收益可能需要被征税。
面对即将到来的数字货币课税时代，你知道自己持有的哪些代币应该缴税，又有哪些可以得到豁免吗？该去哪里缴税，又该缴纳多少？
下面Bplus将通过一文梳理《指南》全文重点，解答关于新加坡将如何对数字货币征税的各类疑问，赶紧收藏起来！
新加坡星展银行启动e-CNY收款平台:金色财经报道，根据周三的公告，新加坡星展银行的客户现在可以用中国央行的数字货币（CBDC）e-CNY收取客户的付款。新推出的商户收款平台允许企业将e-CNY自动结算到其银行存款账户。星展银行补充说，至少有一个客户已经使用这个平台进行了交易。
星展银行正在参与新加坡金融管理局发起的Project Guardian项目，这是一个为传统银行测试资产代币化和去中心化金融（DeFi）的项目。该银行也在参与实验，以建立发行可编程数字新加坡元所需的基础设施。[2023/7/5 22:18:56]
一. 哪些数字货币是征税对象？
《指南》为涉及数字货币交易的所得税处理提供了指导原则。《指南》中将数字货币分成三类：支付型代币、功能型代币和证券型代币。
新加坡WBF交易所即将上线OBS:据官方消息，WBF交易所将上线OBS，并在DEFI专区上线OBS/USDT交易对。
据悉，Obsidian是新一代去中心化分布式支付协议，采用DAG data structure分布式方案，Obsidian通过分配经济模式、分布式基础设施和分散的治理模式，解决了当前支付市场存在的虚假交易、支付形式单一、缺乏流动性和灵活性的问题，让资金流动本身就成为再分配的来源。[2021/6/4 23:11:04]
而在课税范围内的数字货币交易包括：
1. 接收数字货币作为商品和服务的付款；
2. 接收数字货币作为就业报酬；
3. 使用数字货币作为商品和服务的付款；
4. 买卖数字货币； 以及
动态 | 公链项目IndexChain登陆新加坡BitSG币星交易所:据官方消息，公链项目IndexChain登陆新加坡BitSG币星交易所。IndexChain是一个独立公链项目，主网已于2019年9月30日上线后，运行稳定且开放了Staking节点锁仓，矿工社群不断增加，在全球多国成立了35家社群运营中心，并成立了多国推广品牌打造机构。其DeFi生态建设不断落地，第三方链上游戏平台已在运行，一季度内还将上线“一点成金”链上拍卖、“嗨够商城”。目前正开发包括数字资产借贷、抵押项目等。IndexChain正在新增部署IPFS协议，3月份即将发布具备分布式存储的矿机。IndexChain及其原生代币DIC（Digital Index Coin）已获得上万名项目追随者。
BitSG币星交易所是由新加坡本地团队组成，基于本地飞速发展的区块链产业和资源配置，BitSG将逐步辐射东南亚和全球国际市场，BitSG作为重要战略跳板，致力于推动项目国际化发展。[2020/2/10]
5. 通过初始代币发行（1CO）发行的数字货币。
动态 | 在获得当地银行支持后，Luno时隔两年重启新加坡地区服务:两年前停止了新加坡业务的加密货币交易所Luno，在两家当地银行为该公司开设了账户后，将恢复在新加坡的服务，这或许表明新加坡的银行对该行业的态度正在回暖。Luno亚洲业务主管Vijay Ayyar和地区经理Sherry Goh表示，该公司将在一个月内重新启动使用新元的数字钱包和交易服务。这两个企业银行账户允许该公司支付工资并持有从投资者那里筹集的资金，但Luno拒绝透露银行的名字。（彭博社）[2019/11/1]
二. 支付型代币（BTC）该如何缴税？
虽然支付性代币可以作为一种付款方式（代表币种为BTC/ETH），但因它不是法定货币，因此被IRAS视为无形资产。所以，将涉及使用支付代币作为商品或服务付款的交易视为“易货贸易”，应在交易时确定转移的商品或服务的价值。
声音 | 新加坡社会科学大学教授：区块链引发让人们思考法律的本质:金色财经11月30日现场报道，在新加坡社会科学大学举办的通证经济未来大会上David Lee Kuo Chuen教授指出，监管实际上监管人的行为，激发出好的方面，促进效率与协同。监管同时是为了保护弱者。区块链的好处之一是让我们意识到并开始思考法律和监管的本质是什么。[2018/11/30]
总的来说，如果一家企业就其提供的商品或服务收到支付性代币作为付款，则该企业将根据所提供的基础商品/提供的服务的价值征税。相反，如果企业使用支付性代币来支付商品和服务，则应遵循一般扣除规则，这笔款项将基于该商品/服务的价值在财务中进行税务抵扣。
三. 支付型代币价值和缴纳地区如何判定？
出于税收目的，纳税人必须确定支付代币的价值。例如，某人以商定数量的支付代币签约来执行服务，则他需要根据收到的支付代币的价值记录其收入。当前，IRAS还并未公布官方标准来对支付代币进行估值。但如果满足以下两个条件，则纳税人可以使用最能反映收到的代币价值的汇率：
汇率必须合理且可验证，例如，它是使用数字货币交易所（如Coinbase和Binance）可用的平均汇率确定的。如果无法在交易所获得汇率，纳税人可以使用其他方式来证明其所使用的汇率基础合理的主张。
确定汇率所采用的方法应逐年统一采用。
四. 而通过交易支付型代币产生的收益，怎么判断是否该在新加坡缴税？
当涉及支付代币交易收益要征税，便会产生收入来源的问题。IRAS在确定纳税人获得相关收入所做工作及收益地区时，将考虑纳税人交易或业务的整体运营。如果大部分业务在新加坡进行，那么从这些业务中获得的收入将很可能被视为来自新加坡，因此应在新加坡征税。
所以应全面考虑所有事实，以确定产生收入的活动是否主要在新加坡进行。需要考虑的一些相关因素如下：公司在新加坡是否有实体（例如办公室，员工）；是否在新加坡开展了关键活动（例如在新加坡运营和维护数字货币交易平台）。
五、持有证券型代币该如何缴税？
证券代币使所有者拥有指定的控制或经济权益。通常，取决于代币牌创建时约定的权利和义务，因此IRAS将证券代币视为债务或权益的一种形式。所以，证券代币所有者获得的利息或股息将被相应征税。如果证券代币由所有者处置，则处置收益/损失的税收处理将取决于证券代币是所有者的资本或收益资产，以及收益/损失本质上是资本还是收入。
六、那些功能型代币该如何缴税？
功能型代币为所有者赋予了特定使用或从商品或服务中受益的权利，以换取该代币。它可以以不同的形式出现，例如类似凭证（使持有人有权使用1CO公司的未来服务），或密钥（使持有人有权访问1CO公司的平台）。当用户获取功能型代币以交换将来要提供的商品或服务时，用户购买相关代币所产生的金额将被视为预付款。根据税收减免规则，将允许在代币用于交换商品或服务时发生的金额进行扣除。
代币的发行方通常使用IC0来交换其他支付性代币（比特币或以太坊等）、或法定货币，来提前筹集资金。根据代币的特定性质和功能，代币发行人从ICO中获得的收益可能需要被征税。
七、 针对1CO所发行代币该如何缴税？
另外，IRAS还列举了与IC0相关的一些特殊情况，并对其纳税规则进行了阐述：
情况1: 若1CO失败
例如，某公司通过1CO发行功能性代币并希望利用IC0收益建立服务平台，但随后公司无法交付服务平台，则视为1CO失败。
在此情况下，如果发行者将1CO收益退还给代币投资者，则公司不会对其退还的金额征税。反之，如果未将1CO收益退还，收益金额的纳税处理将取决于1CO是资本属性还是收益属性。税务评估将综合考量1CO公司的主要业务活动，1CO的原因以及代币发行所产生的合同义务等因素。
情况2: 开展业务前提前支出
公司可以在其业务开始之前进行1CO。根据《所得税法》（Income Tax Act）第14U条，在开展业务之前产生的课税年度内的费用可以按要求进行税务抵扣。
情况3: 创始团队持有代币
部分1CO公司可以留出一定比例的代币，奖励给创始和开发团队。如果代币作为创始团队的服务酬劳，则其被视为收益。因此，创始团队应就薪酬金额纳税。反之，如果代币视作创始团队的资本资产，创始团队则将不需要对代币纳税。例如，如果创始人为公司和IC0贡献了资金，代币被分配给创始团队以授予其代币发行实体的所有权或投票权，则代币将被视为他的资本资产。
最后简单地总结一下：发行支付性代币获取的收益，根据该支付性代币的具体功能，可能需要征税；发行功能性代币获取收益通常被视为递延收益／延迟收益（deferred income），在服务／商品交付时征税；发行证券性代币的收益类似于发行债务或股权的收益，因此本质上是资本，不征税。
《指南》的出台，进一步明晰了新加坡政府对于数字货币的征税态度和操作原则，对于在新加坡发行代币和运营交易所的项目方来说，都应尽早掌握相关政策，并做好相应纳税准备。
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